Изменения в законодательстве, особенно в налоговом, нередко становятся предметом судебных споров в связи с переменами в уже сложившихся отношениях между субъектами. Одним из таких дел стало противостояние АО «ЭНВИЖН ГРУП» и ПАО Банк «ВТБ», где предметом разногласий стала необходимость уплаты НДС по сублицензионному договору на использование программного обеспечения Microsoft. В результате законодательных изменений, отменяющих льготы по НДС для иностранных программных продуктов, компания «ЭНВИЖН ГРУП» предъявила к банку требования об уплате НДС, что вызвало длительные судебные разбирательства.
Фабула дела такова: АО «ЭНВИЖН ГРУП» подало иск к ПАО Банк «ВТБ» в арбитражный суд, требуя возмещения суммы НДС по сублицензионному договору на использование программного обеспечения Microsoft. По условиям договора банк обязался уплачивать вознаграждение в размере 706 767 644,85 рублей за каждый лицензионный год, причём данное вознаграждение не облагалось НДС в соответствии с пп.26 п.2 ст.149 НК РФ. Однако после внесения изменений в законодательство, отменивших льготу по НДС для программ ЭВМ, не включённых в Реестр российских программ, истец начислил НДС по ставке 20%, что составило 141 353 528,96 рублей. Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций разошлись во мнениях, но точку в данном деле поставил Верховный Суд РФ.
ВС РФ, рассматривая данное дело, обратился к фундаментальным доктринальным положениям налогового права, касающимся природы НДС как косвенного налога, а также к правовым принципам его применения в экономических отношениях. Суд подчеркнул, что НДС представляет собой косвенный налог на потребление, взимаемый на всех стадиях производственного и коммерческого оборота до момента конечной реализации товара или услуги потребителю. Этот налог включается в цену товаров (работ, услуг), что позволяет его юридическим плательщикам, то есть продавцам и исполнителям, фактически перекладывать бремя уплаты на покупателя.
В свете этих правовых норм и принципов Верховный Суд отметил, что налогоплательщики, выступающие в качестве продавцов или исполнителей, обязаны начислять НДС сверх цены реализуемых товаров и услуг, чтобы сохранить нейтральность налога по отношению к своей хозяйственной деятельности. Суд указал, что целью такого механизма является освобождение поставщиков и исполнителей от обязанности уплачивать НДС из собственных средств и обеспечение справедливого распределения налогового бремени на конечного потребителя.
Иными словами, включение НДС в цену реализуемых товаров (работ, услуг) необходимо для того, чтобы обеспечить возможность переложения налога на покупателя в цене товаров (работ, услуг) и, тем самым, освободить продавца (исполнителя) от бремени НДС, подлежащего уплате в бюджет в связи с исполнением договора.
Так, в данном случае сторонами договора прямо предусмотрено, что спорная услуга НДС не облагается в силу закона, то есть установленная в договоре цена не включает в себя сумму НДС. Следовательно, на основании пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса в отношении вознаграждения по договору, подлежащего уплате после 01.01.2021, общество правомерно предъявило банку сумму НДС, исчисленную по ставке 20%, в дополнение к ранее согласованной цене.
Дело №А40-236292/2022.
Фабула дела такова: АО «ЭНВИЖН ГРУП» подало иск к ПАО Банк «ВТБ» в арбитражный суд, требуя возмещения суммы НДС по сублицензионному договору на использование программного обеспечения Microsoft. По условиям договора банк обязался уплачивать вознаграждение в размере 706 767 644,85 рублей за каждый лицензионный год, причём данное вознаграждение не облагалось НДС в соответствии с пп.26 п.2 ст.149 НК РФ. Однако после внесения изменений в законодательство, отменивших льготу по НДС для программ ЭВМ, не включённых в Реестр российских программ, истец начислил НДС по ставке 20%, что составило 141 353 528,96 рублей. Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций разошлись во мнениях, но точку в данном деле поставил Верховный Суд РФ.
ВС РФ, рассматривая данное дело, обратился к фундаментальным доктринальным положениям налогового права, касающимся природы НДС как косвенного налога, а также к правовым принципам его применения в экономических отношениях. Суд подчеркнул, что НДС представляет собой косвенный налог на потребление, взимаемый на всех стадиях производственного и коммерческого оборота до момента конечной реализации товара или услуги потребителю. Этот налог включается в цену товаров (работ, услуг), что позволяет его юридическим плательщикам, то есть продавцам и исполнителям, фактически перекладывать бремя уплаты на покупателя.
В свете этих правовых норм и принципов Верховный Суд отметил, что налогоплательщики, выступающие в качестве продавцов или исполнителей, обязаны начислять НДС сверх цены реализуемых товаров и услуг, чтобы сохранить нейтральность налога по отношению к своей хозяйственной деятельности. Суд указал, что целью такого механизма является освобождение поставщиков и исполнителей от обязанности уплачивать НДС из собственных средств и обеспечение справедливого распределения налогового бремени на конечного потребителя.
Иными словами, включение НДС в цену реализуемых товаров (работ, услуг) необходимо для того, чтобы обеспечить возможность переложения налога на покупателя в цене товаров (работ, услуг) и, тем самым, освободить продавца (исполнителя) от бремени НДС, подлежащего уплате в бюджет в связи с исполнением договора.
Так, в данном случае сторонами договора прямо предусмотрено, что спорная услуга НДС не облагается в силу закона, то есть установленная в договоре цена не включает в себя сумму НДС. Следовательно, на основании пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса в отношении вознаграждения по договору, подлежащего уплате после 01.01.2021, общество правомерно предъявило банку сумму НДС, исчисленную по ставке 20%, в дополнение к ранее согласованной цене.
Дело №А40-236292/2022.